秘密名单的简单介绍

【特别提醒】江苏国税及北京国税通过官方微信公众号提醒纳税人按42号文规定做好关联申报及同期资料准备并注意相关问题

来源：各地税局微信公众号 整理：TPPERSON

新版关联申报及同期资料准备注意事项——八个要点和八项注意事项

2017-03-17江苏国税微信公众号

　　年度企业所得税申报期临近，根据国家税务总局2016年42号公告，关联业务往来申报和同期资料准备都有了较大秘密名单的变化。为此，江苏国税归纳了企业关联申报和同期资料准备应关注的八个要点和八项注意事项，希望对企业履行好申报义务和资料准备义务有所帮助，尽量规避不合规风险。

关联交易申报和同期资料准备八项要点提示：

　　1、申报主体要明确

　　实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应就其与关联方之间的业务往来进行关联申报，附送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表(2016年版)》。

　　2、关联关系判定标准变化要掌握

　　2016年第42号公告对企业构成关联关系的条件规定与2009年2号文相比，发生了一些变化：明确了亲属关系在关联关系判定中的计算；确定了借贷资金占实收资本比例的计算方法；在判断是否因董事或高级管理人员的任职构成关联关系时列明了高级管理人员的范围；增加了关联关系按照实际存续期间认定的规定；排除了仅因国家持股或者由国有资产管理部门委派董事、高级管理人员导致构成关联关系的情形。

　　3、关联交易类型变化要了解

　　在关联交易类型方面， 2016年第42号公告在2009年2号文的基础上增加了金融资产相关的关联交易，包括应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资（包括股权转让）、债权投资和衍生金融工具形成的资产等，并增加了资金融通和关联劳务的类型。这些修订都对于企业的关联交易安排及申报，给出了更加明确的要求。

　　4、附表勾选要准确

　　新版《关联申报表》包括22张附表（旧版为9张），与旧版相比，大幅度加强了对企业自身、境外关联方以及关联交易具体信息的披露要求。新版报告表虽有22张，但纳税人可以根据自身涉税业务范围选择填报相应报表，考虑到不同纳税人规模、业务情况，实践中大部分企业可能仅填报9张表以内，且与企业所得税年度申报表电子申报系统整合，有效减轻了企业填报负担。

　　5、国别报告的报送主体要提前准备

　　国别报告主要披露最终控股企业所属跨国企业集团所有成员实体的全球所得、税收和业务活动的国别分布情况，两类企业需提前准备相关资料：（1）该居民企业为跨国企业集团的最终控股企业，且其上一会计年度合并财务报表中的各类收入金额合计超过55亿元；（2）该居民企业被跨国企业集团指定为国别报告的报送企业。

　　6、同期资料的准备类型要明晰

　　42号公告将同期资料分为三种，分别是主体文档、本地文档和特殊事项文档。企业只要满足其中一种文档的准备条件就需要准备该种同期资料，存在企业需要准备多种文档的可能性。

　　7、本地文档的准备门槛要知晓

关联交易类型

本地文档准备门槛

准备时间

有形资产所有权出让、受让

金额合计超过2亿元

关联交易发生年度次年6月30日之前

无形资产所有权出让、受让

金额合计超过1亿元

金融资产出让、受让

有形资产使用权出让、受让

其他关联交易金额合计超过4000万元

无形资产使用权出让、受让

融入资金利息支出

融入资金利息收入

提供劳务收入

接收劳务支出

　　以下几类企业可豁免准备同期资料：（1）企业执行预约定价安排的，可以不准备预约定价安排涉及关联交易的本地文档和特殊事项文档；（2）企业仅与境内关联方发生关联交易的可免于准备。

　　8、关联申报口径要关注

　　关联申报表的填报口径有变化，值得关注。主要体现在：（1）《融通资金表》与《权益性投资表》中关联债资比的计算公式有变化，填报时需要注意；（2）《对外支付款项情况表》的支付款项金额为收付实现制；（3）国别报告表中的数据口径遵循各成员实体所在国的会计口径，如“收入”为各成员实体“会计收入”的简单加总，以减轻纳税人遵从负担。

关联交易申报和同期资料准备的八项注意：

　　1、注意关联业务往来报告表与同期资料的一致性

　　2016版关联业务往来报告表最大的特点是增强了关联业务往来报告表与同期资料的逻辑关系，将部分同期资料的内容纳入了年度关联申报表的范围，如企业内部部门信息、企业高级管理人员信息、境外关联方信息和年度关联交易财务状况分析表等，企业应注意关联申报内容与同期资料披露内容的一致性。

　　2、注意确认集团最终控股企业信息

　　2016版关联业务往来报告表要求报送企业集团最终控股企业的名称和所在国家信息，企业在关联申报前应确认相关信息。

　　3、注意确认企业所属集团是否准备主体文档

　　企业年度发生跨境关联交易的，应确认合并该企业财务报表的最终控股企业所属企业集团是否准备了主体文档，如果准备了只要翻译成中文即可，如果集团没有准备主体文档且企业自身关联交易金额超过10亿元，则企业需要自行准备主体文档。

　　4、注意确认境外关联方信息

　　企业与境外关联方发生业务往来的，应向境外关联方确认《境外关联方信息表》的相关信息，如境外关联方的实际税负、享受所得税性质的优惠、是否为上市公司等。

　　5、注意同期资料准备时限

　　42号公告修订了同期资料的准备时限，其中本地文档和特殊事项文档应当在关联交易发生年度次年6月30日之前准备完毕；主体文档应当在企业集团最终控股企业会计年度终了之日起12个月内准备完毕。

　　6、注意不按规定进行关联申报、提供同期资料的法律后果

　　企业未依照42号公告进行关联申报、提供同期资料的，税务机关实施特别纳税调查补征税款时，按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点计算加收利息。

　　7、注意关联交易应符合独立交易原则

　　企业与其关联方之间的业务往来不符合独立交易原则的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内进行纳税调整。

　　8、注意不符合独立交易原则的成本费用不得税前列支

　　企业向境外关联方支付劳务费用和特许权使用费，不符合独立交易原则的，按照2015年16号公告的要求，在计算应纳税所得额时不得扣除。

　　来源：江苏国税国际处

注意啦秘密名单！关联申报“大变身”啦！

2017-03-17北京国税微信公众号

导 语

汇算清缴进行中，关联申报需上心！

注意啦！关联申报“大变身”啦！

　　近日，关联申报网报端已正式上线！无论是填报要求还是申报界面都发生了较大变化。北京国税会陆续为大家提供操作辅导视频，以便帮助大家在网厅顺利完成关联申报，请大家随时关注哦！

　　根据国家税务总局公告2016第42号要求，今年仅实际发生关联交易的企业才需要进行关联申报，同时新增了报送国别报告的要求。您的企业需要填报吗？赶快来看看下面的内容吧！

关联申报，秘密名单我怎么就整不明白呢？你来给我上一课吧！先说说：哪些企业需要进行2016年度关联申报？

　　答：实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来进行关联申报，附送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表(2016年版)》。

有点儿意思了，所谓的关联关系具体又是些什么内容呢？

也就是说：关联关系包括哪些？

　　答：企业与其他企业、组织或者个人具有下列关系之一的，构成本公告所称关联关系：

　　（一）一方直接或者间接持有另一方的股份总和达到25%以上；双方直接或者间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。

　　如果一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要其对中间方持股比例达到25%以上，则其对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。

　　两个以上具有夫妻、直系血亲、兄弟姐妹以及其他抚养、赡养关系的自然人共同持股同一企业，在判定关联关系时持股比例合并计算。

　　（二）双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到本条第（一）项规定，但双方之间借贷资金总额占任一方实收资本比例达到50%以上，或者一方全部借贷资金总额的10%以上由另一方担保（与独立金融机构之间的借贷或者担保除外）。

　　借贷资金总额占实收资本比例=年度加权平均借贷资金/年度加权平均实收资本，其中：

　　（三）双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到本条第（一）项规定，但一方的生产经营活动必须由另一方提供专利权、非专利技术、商标权、著作权等特许权才能正常进行。

　　（四）双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到本条第（一）项规定，但一方的购买、销售、接受劳务、提供劳务等经营活动由另一方控制。

　　上述控制是指一方有权决定另一方的财务和经营政策，并能据以从另一方的经营活动中获取利益。

　　（五）一方半数以上董事或者半数以上高级管理人员（包括上市公司董事会秘书、经理、副经理、财务负责人和公司章程规定的其他人员）由另一方任命或者委派，或者同时担任另一方的董事或者高级管理人员；或者双方各自半数以上董事或者半数以上高级管理人员同为第三方任命或者委派。

　　（六）具有夫妻、直系血亲、兄弟姐妹以及其他抚养、赡养关系的两个自然人分别与双方具有本条第（一）至（五）项关系之一。

　　（七）双方在实质上具有其他共同利益。

　　除本条第（二）项规定外，上述关联关系年度内发生变化的，关联关系按照实际存续期间认定。

　　仅因国家持股或者由国有资产管理部门委派董事、高级管理人员而存在本公告第二条第（一）至（五）项关系的，不构成本公告所称关联关系。

内容有点儿多，我得慢慢消化！不过是有关联有交易才要申报吗？那关联交易又包括些什么呢？

　　答：关联交易主要包括：

　　（一）有形资产使用权或者所有权的转让。有形资产包括商品、产品、房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具器具等。

　　（二）金融资产的转让。金融资产包括应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。

　　（三）无形资产使用权或者所有权的转让。无形资产包括专利权、非专利技术、商业秘密、商标权、品牌、客户名单、销售渠道、特许经营权、政府许可、著作权等。

　　（四）资金融通。资金包括各类长短期借贷资金（含集团资金池）、担保费、各类应计息预付款和延期收付款等。

　　（五）劳务交易。劳务包括市场调查、营销策划、代理、设计、咨询、行政管理、技术服务、合约研发、维修、法律服务、财务管理、审计、招聘、培训、集中采购等。

还有，“国别报告”这么高大上的名词又是个什么概念？什么企业才能有资格用得上呢？虽然跟我没多大关系，但还是想了解一下：哪些企业需要填报国别报告？

　　答：存在下列情形之一的居民企业，应当在报送年度关联业务往来报告表时，填报国别报告：

　　（一）该居民企业为跨国企业集团的最终控股企业，且其上一会计年度合并财务报表中的各类收入金额合计超过55亿元。

　　最终控股企业是指能够合并其所属跨国企业集团所有成员实体财务报表的，且不能被其他企业纳入合并财务报表的企业。

　　成员实体应当包括：

　　1.实际已被纳入跨国企业集团合并财务报表的任一实体。

　　2.跨国企业集团持有该实体股权且按公开证券市场交易要求应被纳入但实际未被纳入跨国企业集团合并财务报表的任一实体。

　　3.仅由于业务规模或者重要性程度而未被纳入跨国企业集团合并财务报表的任一实体。

　　4.独立核算并编制财务报表的常设机构。

　　（二）该居民企业被跨国企业集团指定为国别报告的报送企业。

　　国别报告主要披露最终控股企业所属跨国企业集团所有成员实体的全球所得、税收和业务活动的国别分布情况。

　　最终控股企业为中国居民企业的跨国企业集团，其信息涉及国家安全的，可以按照国家有关规定，豁免填报部分或者全部国别报告。

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